Социальные последствия отсутствия ЭСФ: как это влияет на налоговые вычеты и бизнес-отношения

При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу (КПН) налогоплательщик имеет право уменьшить базу на сумму подтвержденных расходов. Однако возникает вопрос: возможно ли отнести расходы на вычеты по КПН в случае отсутствия электронных счетов-фактур (ЭСФ), если имеются только другие документы, такие как накладные или акты выполненных работ?

Для начала стоит обратить внимание на налоговый режим, применяемый контрагентом, с которым налогоплательщик осуществляет расчеты. С 2026 года, согласно пункту 16 статьи 286 нового Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), вычеты по КПН не подлежат расходам налогоплательщика, связанным с приобретением товаров, работ и услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации на дату получения таких товаров, работ и услуг. Это означает, что расходы, связанные с контрагентами на упрощенном налоговом режиме, не могут быть отнесены на вычеты, даже если имеются ЭСФ.

Если же контрагент применяет общий установленный режим (ОУР), то отнесение расходов на вычеты осуществляется по стандартной схеме.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РК, расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных в данной статье, а также в статьях 258 – 273 и главах 27 – 31 НК РК, за исключением затрат, не подлежащих вычету в соответствии с НК РК.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся (пункт 3 статьи 257 НК РК).

Согласно пункту 1 статьи 492 НК РК, счет-фактура может быть выписан в электронной форме, за исключением следующих случаев:

• отсутствие по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования;
• подтверждение информации на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ по причине технических ошибок (в этом случае бумажный счет-фактура должен быть введен в систему ЭСФ в течение 15 календарных дней с момента устранения технических ошибок);
• приостановление выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ в соответствии со статьей 88 НК РК.

Таким образом, расходы могут быть отнесены на вычеты по КПН без наличия ЭСФ в следующих случаях:

• если выписка ЭСФ не обязательна для неплательщиков НДС (пункт 2 статьи 208 НК РК);
• если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с пунктом 1 статьи 492 НК РК (отсутствие сети ТКС).

Если сделка не относится к указанным исключениям, то такой расход нельзя отнести на вычет по КПН без наличия ЭСФ или чека контрольно-кассовой машины с ИИН/БИН.