Налогообложение работников-инвалидов: льготы и расчеты до 2025 года

Налогообложение работников-инвалидов до 2025 г.

Согласно пп.106 п.1 ст. 1 Социального кодекса РК, лицо с инвалидностью – это лицо, имеющее нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, увечьями (ранениями, травмами, контузиями) и их последствиями, что приводит к ограничению жизнедеятельности и необходимости социальной защиты.

Трудоустройство лиц с инвалидностью является одной из приоритетных задач социальной политики государства. Существуют обязательные квоты для организаций, которые должны обеспечить определенный процент рабочих мест для инвалидов. Работодателям необходимо знать, что статус работника-инвалида предоставляет ряд налоговых льгот, которые следует учитывать при налогообложении его доходов.

ИПН с доходов работников-инвалидов

Согласно п.1 ст.356 НК РК, сумма дохода работника, подлежащая обложению ИПН, определяется как:

• сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
• минус сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 ст.341 НК РК,
• минус сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении,
• минус сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены ст.345 НК РК,
• минус сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены ст.346 НК РК,
• минус сумма налогового вычета для многодетных семей в порядке и размере, которые установлены ст.347 НК РК,
• минус предварительная сумма прочих вычетов, определяемая в соответствии с п.2 ст.356 НК РК.

Полученная сумма облагается ИПН по ставке 10%.

К налоговым вычетам, на которые имеет право работник, относятся:

1. налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов;
2. налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование;
3. стандартные налоговые вычеты;
4. налоговый вычет для многодетных семей;
5. прочие налоговые вычеты, включая:
• налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;
• налоговый вычет на обучение;
• налоговый вычет на медицину;
• налоговый вычет по вознаграждениям.

Работники-инвалиды имеют право на аналогичные вычеты. Согласно пп.2 п.1 ст.346 НК РК для инвалидов всех трех групп предусмотрен дополнительный стандартный вычет в размере 882 МРП за календарный год.

На 2025 г. размер 1 МРП равен 3 932 тг. Таким образом, сумма вычета для инвалидов составит:

882 * 3 932 = 3 468 024 тг.

Согласно п.5 ст.342 НК РК, вычеты применяются последовательно. Если работник-инвалид имеет право одновременно на несколько вычетов, исключение доходов из налогооблагаемой базы по ИПН не должно превышать предел в 882 МРП в год.

ОПВ с доходов работников-инвалидов

Согласно пп.2 п.3 ст. 248 Социального кодекса, инвалиды I и II групп освобождаются от уплаты ОПВ, если инвалидность установлена бессрочно. За таких лиц могут перечисляться ОПВ, если работник изъявил желание и подал заявление работодателю на удержание с него ОПВ.

ОПВ исчисляются, удерживаются и перечисляются за работника-инвалида в случае, если он:

• инвалид I или II группы, но инвалидность не бессрочная;
• инвалид III группы.

Ставка ОПВ к доходам работников-инвалидов применяется такая же, как и в стандартном случае - 10%.

ВОСМС и ООСМС за работников-инвалидов

Согласно пп.1 п.7 ст.28 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании», ВОСМС за работников-инвалидов работодателями не уплачиваются. Эта обязанность лежит на государстве. От уплаты ВОСМС освобождены работники-инвалиды всех групп.

Если срок действия справки об установлении инвалидности истекает в течение месяца, работник освобожден от уплаты ВОСМС за этот месяц полностью. Например, если срок действия справки заканчивается 17 мая, работник освобожден за май включительно.

Аналогичная ситуация с уплатой ООСМС. Работодатели освобождаются от уплаты ООСМС за работников-инвалидов всех трех групп.

Соцналог и соцотчисления за работников-инвалидов

Согласно ст.243 Социального кодекса, социальному страхованию в обязательном порядке подлежат:

• работники;
• ИП и главы КХ;
• члены КХ, достигшие 18 лет;
• частнопрактикующие лица;
• физлица, получающие доходы по договорам ГПХ (с 01.01.2025 г.);
• индивидуальные помощники;
• иностранцы, лица без гражданства и кандасы (оралманы), если они ведут на территории РК деятельность, приносящую доход.

Для лиц с инвалидностью закон исключений не предусматривает. Следовательно, за работников-инвалидов необходимо исчислять и перечислять социальные отчисления.

Уплата соцналога за работников регламентируется разделом 12 НК РК. Согласно п.2 и п.3 ст.484 НК РК, объектом обложения соцналогом являются доходы работников за минусом ОПВ и ВОСМС. Льгот для инвалидов по соцналогу статья не предусматривает. Следовательно, доходы работников-инвалидов облагаются соцналогом по общему правилу.

Исключение сделано только для специализированных организаций, которые не являются плательщиками социального налога, если в них работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения.

Документы для бухгалтерии

Согласно п.1 ст.343 НК РК, налоговые вычеты предоставляются на основании:

• заявления работника (в произвольной форме);
• копий документов, подтверждающих право на вычет (справка о подтверждении инвалидности).

Чтобы воспользоваться вычетом по ИПН в размере 882 МРП в год, необходимо предоставить:

• заявление;
• справку о подтверждении инвалидности.

Чтобы воспользоваться стандартным вычетом по ИПН в размере 14 МРП, достаточно подать заявление.

Справку о подтверждении инвалидности можно получить онлайн на портале Egov.kz. Для этого необходимо:

• авторизоваться на портале;
• заказать онлайн услугу «Получение справки о подтверждении инвалидности»;
• подписать заявку своей ЭЦП.

Заявка обрабатывается в течение 1 часа, в результате заявитель получает справку в формате pdf. Услуга бесплатная.

Если работник-инвалид трудится одновременно у нескольких работодателей, применить свое право на вычеты он может только у одного из них. Исключение составляют вычеты по ОПВ и ВОСМС, которые можно применять у каждого из работодателей одновременно.

Таблица: Налогообложение доходов работников-инвалидов в 2025 г.

Таким образом, статус инвалида освобождает работника только от уплаты ВОСМС и ООСМС и дает право на дополнительный вычет по ИПН в размере 882 МРП. Все остальные налоги и отчисления производятся с доходов таких работников на общих основаниях.