Налоги на услуги нерезидента: как избежать финансовых рисков для казахстанской компании
Договор возмездного оказания услуг с нерезидентом
Если казахстанская компания не имеет возможности получить те или иные услуги на территории РК от местных фирм, нередко приглашаются специалисты из-за рубежа. Это касается, как правило, услуг по монтажу и настройке сложного оборудования зарубежного производства.
Нормативная база
Гражданский кодекс Республики Казахстан (ГК РК) не содержит запрета на заключение договора возмездного оказания услуг с нерезидентами РК. Согласно пункту 1 статьи 683 ГК РК, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К такому договору применяются общие положения о подряде.
Налогообложение сделок с нерезидентами
При налогообложении таких сделок возникает обязанность уплаты индивидуального подоходного налога (ИПН) за нерезидента. Например, если это услуга по монтажу и настройке оборудования, то она оказывается нерезидентом на территории РК. В таком случае, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 679 нового Налогового кодекса РК (НК РК), нерезидент получает доходы из источников в РК.
ИПН для физлиц-нерезидентов
Согласно статье 682 НК РК, доходы физлица-нерезидента из источников в РК облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 682 НК РК, без осуществления налоговых вычетов. Ставка ИПН для физлица-нерезидента составляет 20%.
Отчетность казахстанской компании-заказчика
Казахстанская компания-заказчик при этом сдает форму 200.00, приложение 200.02 к декларации по ИПН и социальному налогу, отражая доход нерезидента и сумму исчисленного ИПН по ставке 20%.
НДС за нерезидента
Если казахстанская компания-заказчик является также плательщиком НДС, то уплачивается и НДС за нерезидента. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 449 НК РК, облагаемым оборотом по НДС является, в том числе, оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ и услуг от нерезидента.
Место реализации услуг
Согласно пункту 1 статьи 454 НК РК, выполненные работы и оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ и услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Обязанности по НДС
Следовательно, услуги исполнителя-нерезидента являются облагаемым оборотом плательщика НДС, если местом их реализации является территория РК. Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 459 НК РК. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 378 НК РК, местом реализации работ и услуг признается Республика Казахстан, если работы и услуги, связанные с движимым имуществом, фактически оказаны на территории Республики Казахстан.
Пример: монтаж и настройка оборудования
В случае монтажа и настройки оборудования нерезидентом местом реализации услуг, полученных от нерезидента, будет признаваться территория РК, и у казахстанской компании-заказчика возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента по ставке 16%.
Сроки уплаты НДС
Сумма НДС уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (квартал). По сумме НДС, уплаченному в бюджет по услугам нерезидента на территории РК, казахстанская компания имеет право на зачет.
Отчетность по НДС
В декларации по НДС компания-заказчик отражает облагаемый оборот нерезидента и сумму НДС, уплаченную в бюджет, по строке 300.00.014 декларации и в приложении 300.05 к декларации.
